Detraibilità dell’IVA nelle operazioni con reverse charge: aspetti da considerare alla luce della giurisprudenza recente

Il meccanismo del reverse charge, noto anche come inversione contabile, rappresenta uno strumento fondamentale per il contrasto all'evasione fiscale in settori particolarmente esposti al rischio di frodi IVA. Tuttavia, l'applicazione pratica del regime di inversione contabile può presentare delle complessità, specialmente riguardo alla detraibilità dell'IVA da parte del cessionario. La recente giurisprudenza (sentenza della Cassazione n.18730 del 09/07/2024) offre chiarimenti importanti su come gestire correttamente le fatture reverse charge e su quali siano le condizioni necessarie per poter esercitare il diritto alla detrazione dell’imposta.

Reverse charge IVA: meccanismo e obblighi

Il reverse charge è un sistema fiscale che trasferisce l'obbligo di versamento dell'IVA dal venditore all'acquirente. In tal caso, la fattura emessa dal fornitore non include l'IVA, che invece deve essere integrata dall'acquirente e registrata nei propri libri contabili sia come operazione attiva (vendita) sia passiva (acquisto). Questo sistema garantisce che l’IVA venga pagata dal soggetto che effettivamente consuma i beni o i servizi, riducendo i rischi di frode.

Tuttavia, affinché l'acquirente possa detrarre l'IVA sulle operazioni soggette a reverse charge, è necessario soddisfare determinate condizioni. Tra queste, spicca il principio dell’inerenza, che richiede una connessione diretta tra l’acquisto effettuato e l’attività aziendale svolta.

Il principio di inerenza e la detraibilità dell’IVA

Uno dei cardini della detraibilità dell’IVA è il principio di inerenza, che richiede una correlazione funzionale tra l’acquisto di beni o servizi e l’attività d’impresa. Non basta che l’operazione sia documentata correttamente attraverso una fattura: è essenziale che essa sia legata alla produzione di beni o servizi imponibili.

La normativa fiscale italiana, in linea con quanto sancito a livello comunitario, stabilisce che l’IVA può essere detratta solo nella misura in cui i beni e i servizi acquistati sono utilizzati per operazioni aziendali soggette a imposta. Se l'acquisto non è direttamente collegato all'attività imprenditoriale, o peggio ancora risulta estraneo ad essa (ad esempio per finalità personali o familiari), l'IVA non può essere detratta.

Onere della prova a carico del contribuente

Un altro aspetto cruciale riguarda l'onere della prova, che ricade sul contribuente. In caso di contestazione da parte dell'Amministrazione finanziaria, l'impresa deve essere in grado di dimostrare che gli acquisti effettuati sono pertinenti all’attività aziendale. Questo comporta la necessità di conservare una documentazione accurata e completa, incluse le fatture e i contratti che attestano la funzionalità dell’acquisto rispetto all’impresa.

La recente sentenza della Corte di Cassazione ha ribadito l’importanza di questa documentazione, sottolineando che in assenza di una prova adeguata dell’inerenza, l’IVA non può essere detratta, e il contribuente rischia non solo di vedersi negato il beneficio fiscale, ma anche di essere soggetto a sanzioni amministrative.

In definitiva, il pagamento dell'IVA da parte del cessionario non garantisce automaticamente il diritto alla detrazione, che resta subordinato al rispetto del principio di inerenza. La recente giurisprudenza rafforza l'idea che, per evitare problemi con il fisco, le imprese devono adottare un approccio rigoroso nella gestione delle fatture reverse charge, mantenendo una documentazione completa e dettagliata per ogni transazione.